重磅！降税文件正式出台

划重点：

一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用6%税率的，税率调整为3%；原适用0%税率的，税率调整为9%。

二、纳税人购进农产品，原适用0%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工3%税率货物的农产品，按照0%的扣除率计算进项税额。

三、原适用6%税率且出口退税率为6%的出口货物劳务，出口退税率调整为3%;原适用0%税率且出口退税率为0%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

四、适用3%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。

五、自年4月日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔〕36号印发）第一条第（四）项第点、第二条第（一）项第点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

七、自年4月日至年2月3日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计0%，抵减应纳税额（以下称加计抵减*策）。

八、自年4月日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

九、本公告自年4月日起执行

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增值税税率调整及新*

关键学习点

一、降税率

从4月日起，将制造业等行业6%增值税率降至3%、交通运输和建筑等行业0%增值税率降至9%

.*策时间：所谓“从4月日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在4月日之前的，一律适用原来6%、0%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在4月日之后的，则适用调整后的3%、9%的新税率纳税，按照新税率开具发票。

2.所以适用6%增值税率都降至3%，不仅仅是制造业，还包括商贸业等；所有适用0%增值税率降至9%，不仅仅是交通运输和建筑行业，还包括房地产行业等。

二、扩大抵扣范围

从4月日起，进一步扩大进项税抵扣范围，将旅客运输服务纳入抵扣，并把纳税人取得不动产支付的进项税由分两年抵扣改为一次性全额抵扣，增加纳税人当期可抵扣进项税。

.旅客运输服务纳入抵扣

（）通俗的讲：飞机票、火车票、汽车客运车票、出租车票、公交车票纳入抵扣凭证范围

（2）发票开具日期是：4月日及以后的都可以抵扣

（3）抵扣方式：旅客运输服务大部分不是专票，抵扣方式和形式拭目以待

2.不动产支付的进项税改为一次性全额抵扣

（）购买不动产取得开票日期4月日及以后的专票等抵扣凭证，就可一次性全额抵扣

年3月份支付购买不动产款项/办完产权登记，由于一些原因取得专票发票日期为4月5日的发票，就可以一次性抵扣。

还有一种可能：只要在纳税期限4月日以后（不是申报期）勾选认证的购买不动产取得专票等抵扣凭证，就可一次性全额抵扣。

（2）4月日前，按照原规定“取得不动产支付的进项税由分两年抵扣”剩余的40%待抵扣进项，会不会一次性在4月份抵扣，看后续财*部和税务总局具体文件。

三、加计扣除

从4月日起，对主营业务为邮*、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计0%抵减应纳税额，*策实施期限暂定截至年底。

（）从4月日起：取得4月日及以后的专票等抵扣凭证，就可以按规定加计0%抵减应纳税额。

还有一种可能：只要在纳税期限4月日以后（不是申报期）勾选取得专票等抵扣凭证，就可一次性全额抵扣。

（提醒如果能降低价格，宁愿在4月日后取得3%/9%的专用发票，还有其他的专票，知道为什么吗？）

（2）主营业务：后续会有文件来判断什么标准是主营业务

（3）邮*、电信、现代服务和生活服务业判断：按照财税（）36号文件

（4）按进项税额加计0%抵减应纳税额：从文字上判断，应该是所有的进项税额都在原抵扣的基础上再加计0%抵减应纳税额，比如：取得财税培训专票06元，抵扣6元，加计扣除0.6元（6×0%）

（5）*策实施期限暂定截至年底：*策实施期限为年4月日至年2月3日。

提醒一下：上述文字中有“暂定”二字

四、留底税额退税

从4月日起，对*策实施后纳税人新增的留抵税额，按有关规定予以退还

.*策实施后：*策实施应该从4月日起

2.新增的留抵税额：从字面意思4月日前的

（提醒如果能降低价格，宁愿在4月日后取得3%/9%的专用发票，还有其他的专票，知道为什么吗？）

3.申请退税的程序：期待后续文字

五、出口退税率和扣除率

从4月日起，相应调整部分货物服务出口退税率、购进农产品适用的扣除率等

.由于6%增值税率降至3%和0%增值税率降至9%，出口退税率和农产品扣除率相应调整；

2.关键后续文件：有没有过渡期？

上次年5月日起“原适用7%和%税率的，税率分别调整为6%、0%”，当时就是从年7月3日前执行调整前的出口退税率，

六、*策延续

延续年执行到期的对公共租赁住房、农村饮水安全工程建设运营、国产抗艾滋病病*药品等的税收优惠*策

七、扶贫捐赠支出全额税前扣除

今年年月日至2年底，对企业用于国家扶贫开发重点县、集中连片特困地区县和建档立卡贫困村的扶贫捐赠支出，按规定在计算应纳税所得额时据实扣除。

八、扶贫捐赠支出免征增值税

今年月日至2年底，对符合条件的扶贫货物捐赠免征增值税。

（备注：现行规定，货物对外捐赠需要视同销售缴纳增值税）

九、从事污染防治的第三方企业减按5%税率征收企业所得税

从年月日至年底，对从事污染防治的第三方企业，减按5%税率征收企业所得税。

十、提醒各位

.*策口径：按照现在减税趋势，*策口径相对会比较大和宽松；

2.后续财税文件也可能突破国务院常务会议的口径；

3.一切以后续文件为准！

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增值税纳税申报表大变！

会计人又该重新学习了！

一、关于调整增值税纳税申报有关事项的公告！

国家税务总局

关于调整增值税纳税申报有关事项的公告

国家税务总局公告年第5号

为贯彻落实*中央、国务院关于减税降费的决策部署，进一步优化纳税服务，减轻纳税人负担，现将调整增值税纳税申报有关事项公告如下：

一、根据国务院关于深化增值税改革的决定，修订并重新发布《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》《增值税纳税申报表附列资料（一）》《增值税纳税申报表附列资料（二）》《增值税纳税申报表附列资料（三）》《增值税纳税申报表附列资料（四）》。

二、截至年3月税款所属期，《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告年第3号）附件中《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自本公告施行后结转填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。

三、本公告施行后，纳税人申报适用6%、0%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。

四、修订后的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料见附件，相关填写说明见附件2。

五、本公告自年5月日起施行，国家税务总局公告年第3号附件中《增值税纳税申报表附列资料（五）》《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（国家税务总局公告年第30号）、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告年第9号）、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告年第7号）同时废止。

附件：

.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料

2.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明

国家税务总局年3月2日

二、新增值税纳税申报表该怎么填写？这样做就对了！

为贯彻落实*中央、国务院关于减税降费的决策部署，进一步优化纳税服务，减轻纳税人负担，国家税务总局制发《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（以下简称公告），现将公告解读如下：

、增值税纳税申报表调整情况

（一）调整部分申报表附列资料表式内容

一、是将原《增值税纳税申报表附列资料（一）》中的第栏、第2栏项目名称分别调整为“3%税率的货物及加工修理修配劳务”和“3%税率的服务、不动产和无形资产”；

删除第3栏“3%税率”；

第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏，项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。

二、是将原《增值税纳税申报表附列资料（二）》（以下简称《附列资料（二）》）中的第0栏项目名称调整为“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”；

第2栏“当期申报抵扣进项税额合计”计算公式调整为“2=+4+”。

三、是将原《增值税纳税申报表附列资料（三）》中的第栏、第2栏项目名称分别调整为“3%税率的项目”和“9%税率的项目”。

四、是在原《增值税纳税申报表附列资料（四）》表式内容中，增加“二、加计抵减情况”相关栏次。

（二）废止部分申报表附列资料

一、是废止原《增值税纳税申报表附列资料（五）》（以下简称《附列资料（五）》）。

二、是废止原《营改增税负分析测算明细表》。纳税人自年5月日起无需填报上述两张附表。

2、本公告施行后需注意的事项

（一）纳税人申报适用6%、0%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，分别填写相关栏次。

（二）截至年3月税款所属期，《附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自本公告施行后结转填入《附列资料（二）》第8b栏“其他”。

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4月日起，火车票、汽车票等

案例：

年4月份公司财务部门取得一张员工小王的出差高铁票28元，请问能否抵扣增值税？

答复：

可以计算抵扣，无需认证。

火车票允许抵扣的进项税额=票面金额÷（+9%）×9%=28÷（+9%）×9%=8元

账务：

报销火车票

借：管理费用-差旅费元

应交税费-应交增值税（进项税额）8元

贷：库存现金28元

注意：

.取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的按照3%计算进项税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的按照9%计算进项税额；

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的按照9%计算进项税额；

4.对于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交车票等，不得计算抵扣；

5.旅客运输服务是指客运服务，包括通过陆路运输，水路运输，航空运输为旅客个人提供的客运服务。

*策：

财*部税务总局海关总署公告年第39号《关于深化增值税改革有关*策的公告》：

六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（+3%）×3%

（二）《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔〕36号印发）第二十七条第（六）项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔〕36号印发）第二条第（一）项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

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4月日后仍能开6%、0%的发票！

、年4月日降低增值税税率*策实施后，纳税人发生销售折让、中止或者退回等情形的，如何开具红字发票及蓝字发票？

本公告第一条明确，增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原6%、0%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

需要说明的是，如纳税人此前已按原7%、%适用税率开具了增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，应按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告年第8号，以下简称8号公告）相关规定执行。

2、年4月日降低增值税税率*策实施后，纳税人需要补开增值税发票的，如何处理？

本公告第二条明确，纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原6%、0%适用税率补开。

需要说明的是，如果纳税人还存在年税率调整前未开具增值税发票的应税销售行为，需要补开增值税发票的，可根据8号公告相关规定，按照原7%、%适用税率补开。

本文来源：国家税务总局，每日言税，xiaochenshuiwu，郝老师说会计，大白学会计，税*第一线、中华会计网校中级会计职称，如需转载请务必注明以上信息。

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